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2020年税务师职业资格考试《财务与会计》章节练习题精选0909
2020年税务师职业资格考试《财务与会计》考试共64题，分为单选题和多选题和客观案例题。小编为您整理第二十章 合并财务报表5道练习题，附答案解析，供您备考练习。
1、甲公司2018年1月2日以银行存款1800万元以及1000万股普通股为对价取得非关联方乙公司70%股权，甲公司普通股每股公允价值为5.8元。取得投资当日乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元，账面价值为8000万元，差额主要由以下三项资产产生：（1）固定资产账面价值2000万元，公允价值3000万元，剩余使用年限为5年，直线法计提折旧，预计净残值为0；（2）存货账面价值2800万元，公允价值4000万元，该存货在2018年对外出售40%，在2019年对外出售20%；（3）应收账款账面价值1000万元，公允价值为800，该应收账款于2018年末按照评估价收回，200万元作为坏账核销。2018年乙公司实现净利润2800万元，实现其他综合收益400万元，分配现金股利150万元。2019年乙公司实现净利润3000万元，实现其他综合收益600万元，分配现金股利200万元。则2019年末合并报表中针对乙公司股权按照权益法调整后的金额为（）万元。【单选题】
A.12360
B.12115
C.11471
D.10771
正确答案:C
答案解析:2018年调整后的净利润=2800-1000/5-1200×40%+200=2320（万元），2019年调整后的净利润=3000-1000/5-1200×20%=2560（万元），2019年末合并报表中按照权益法调整后的金额=1800+1000×5.8+（2320+400-150）×70%+（2560+600-200）×70%=11471（万元）。
2、2019年1月1日A公司以银行存款5000万元从其母公司甲公司手中取得B公司80%股权，当日，B公司所有者权益账面价值为5000万元，自甲公司取得B公司购买日持续计算的可辨认净资产公允价值为6000万元。2019年B公司实现账面净利润800万元，按照购买日资产负债公允价值计算实现的净利润为600万元，实现其他综合收益100万元，分配现金股利200万元。则A公司2019年末合并报表中应抵消的B公司所有者权益金额是（）万元。【单选题】
A.5400
B.6500
C.5500
D.6400
正确答案:B
答案解析:同一控制下企业合并中投资方取得被投资方的净资产应为被投资方自最终控制方购买日持续计算的净资产价值，所以2019年12月31日合并报表中应抵消的B公司的所有者权益金额=6000+600+100-200=6500（万元）。
3、2019年甲公司合并工作底稿中因上述业务影响存货项目的金额为（）万元。【客观案例题】
A.-90
B.-15
C.-60
D.-30
正确答案:B
答案解析:2019年存货抵消处理①未实现内部销售利润的抵消处理：借：未分配利润-年初 180 贷：营业成本 180借：营业成本 90 贷：存货 [30×（7.5-4.5）]90②存货跌价准备的抵消处理：借：存货—存货跌价准备 30 贷：未分配利润-年初 30借：营业成本 （30×30/60）15 贷：存货—存货跌价准备 15借：存货—存货跌价准备 60 贷：资产减值损失 60③递延所得税资产的抵消处理：借：递延所得税资产 37.5 贷：未分配利润—年初 37.5借：所得税费用 33.75 贷：递延所得税资产 [（90-30+15-60）×25%-37.5]33.75从上述分录可知，甲公司合并工作底稿中因上述业务影响存货项目的金额=-90+30-15+60=-15（万元）
4、甲公司为乙公司的母公司，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%，适用的所得税税率均为25%。2019年6月30日，甲公司当期销售一台自产的设备给乙公司，其售价为400万元，该设备生产成本为200万元。乙公司取得后作为管理用固定资产使用，预计使用5年，预计净残值为0，按照直线法计提折旧。不考虑其他因素，则下列关于调整抵消分录的说法中正确的有（）。【多选题】
A.2019年应调整合并报表中营业利润500万元
B.2019年应抵消固定资产金额200万元
C.2019年应确认递延所得税资产45万元
D.2020年应抵消固定资产金额140万元
E.2020年影响营业利润的金额为40万元
正确答案:C、D、E
答案解析:2019年应编制的调整抵消分录为：借：营业收入 400 贷：营业成本 200 固定资产—原值 200借：固定资产—累计折旧 20 贷：管理费用 20因此，2019年对营业利润的影响金额为200-20=180（万元）。借：递延所得税资产 （180×25%）45 贷：所得税费用 452020年应编制的调整抵消分录为：借：未分配利润—年初 200 贷：固定资产—原值 200借：固定资产—累计折旧 20 贷：未分配利润—年初 20借：递延所得税资产 45 贷：未分配利润—年初 45借：固定资产—累计折旧 40 贷：管理费用 40借：所得税费用 10 贷：递延所得税资产 10
5、根据事项（3），甲公司2020年编制的下列抵消分录中，不正确的是（）。【客观案例题】
A.借：营业收入 2600 贷：营业成本 2000 工程物资 300 在建工程 300
B.借：未分配利润-年初 600 贷：工程物资 300 在建工程 300
C.借：工程物资 300 贷：在建工程 300
D.借：固定资产-累计折旧 100 贷：营业成本 100
正确答案:A
答案解析:甲公司2020年编制的抵消分录为：借：未分配利润—年初 600 贷：工程物资 300 在建工程 300借：工程物资 300 贷：在建工程 300借：在建工程 600 贷：固定资产—原值 600上述三笔分录也可以合并：借：未分配利润—年初 600 贷：固定资产—原值 600多计提折旧的调整分录为：借：固定资产—累计折旧 100 贷：营业成本 100选项A是2019年度应该编制的抵消分录。
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