2018年高级会计师考前模拟试题及答案(十五)

时间:2019-05-30 10:25:49 来源:

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2002 年度,甲公司根据受托经营协议经营管理 b 公司。2002 年 1 月 1 日, b 公司的净资产为 12000 万元。2002 年度,b 公司实现净利润 1000 万元(除实现净利润外,无其他所有者权益变动);至 2002 年 12 月 31 日,甲公司尚未从 a 公司收到托管收益。

(2) 2002 年 2 月 10 日,甲公司与 d 公司签订购销合同,向 d 公司销售产品一批。增值税专用发票上注明的销售价格为 1000 万元,增值税额为 170 万元。该批产品的实际成本为 750 万元,未计提存货跌价准备。产品已发出,款项已收存银行。甲公司系 d 公司的母公司,其生产的该产品 96%以上均销往 d 公司,且市场上无同类产品。

(3)2002 年 4 月 11 日,甲公司与 e 公司签订协议销售产品一批。协议规定:该批产品的销售价格为 21000 万元;甲公司应按 e 公司提出的技术要求专门设计制造该批产品,自协议签订日起 2 个月内交货。至 2002 年 6 月 7 日,甲公司已完成该批产品的设计制造,并运抵 e 公司由其验收入库;货款已收取。甲公司所售该批产品的实际成本为 14000 万元。

上述协议签订时,甲公司特有 e 公司 30%有表决权股份,对 e 公司具有重大影响;相应的长期股权投资账面价值为 9000 万元,未计提减值准备。2002 年 5 月 8 日,甲公司将所持有 e 公司的股权全部转让给 g 公司,该股权的市场价格为 10000 万元,实际转让价款为15000 万元;相关股权划转手续已办理完毕,款项已收取。g 公司系甲公司的合营企业。

(4)2002 年 4 月 12 日,甲公司向 h 公司销售产品一批,共计 2000 件,每件产品销售价格为 10 万元,每件产品实际成本为 6.5 万元;未对该批产品计提存货跌价准备。该批产品在市场上的单位售价为 7.8 万元。货已发出,款项于 4 月 20 日收到。除向 h 公司销售该类产品外,甲公司 2002 年度没有对其他公司销售该类产品。甲公司董事长的儿子是 h 公司的总经理。

(5) 2002 年 5 月 1 日,甲公司以 20000 万元的价格将一组资产和负债转让给 m公司。该组资产和负债的构成情况如下:①应收账款:账面余额 10000 万元,已计提坏账准备 2000 万元;②固定资产(房屋):账面原价 8000 万元,已提折旧 3000 万元,已计提减值准备 1000 万元;③其他应付款:账面价值 800 万元。5 月 28 日,甲公司办妥了相关资产和负债的转让手续,并将从 m 公司收到的款项收存银行。市场上无同类资产、负债的转让价格。m 公司系 n 公司的合营企业,n 公司系甲公司的控股子公司。

(6)2002 年 12 月 5 日,甲公司与 w 公司签订合同,向 w 公司提供硬件设备及其配套的系统软件,合同价款总额为 4500 万元(不含增值税额),其中系统软件的价值为 1500万元。合同规定:合同价款在硬件设备及其配套的系统软件试运转正常 2 个月后,由 w 公司一次性支付给甲公司;如果试运转不能达到合同规定的要求,则 w 公司可拒绝付款。至2002 年 12 月 31 日,合同的系统软件部分已执行。该系统软件系甲公司委托其合营企业 y公司开发完成,甲公司为此已支付开发费 900 万元。上述硬件设备由甲公司自行设计制造,并于 2002 年 12 月 31 日完成设计制造工作,实际发生费用 2560 万元

要求:

分别计算 2002 年甲公司与 a 公司、d 公司、e 公司、h 公司、m 公司及 w 公司发生的交易对甲公司 2002 年度利润总额的影响。

「参考答案」

(1)甲公司与 a 公司此项属于受托经营企业。因为 c 公司董事会 9 名成员中有 7 名有甲公司委派,a 公司系 c 公司的子公司,所以甲公司与 a 公司是关联方。甲公司应按以下三者孰低的金额确认为其他业务收入。①受托经营协议确定的收益,②受托经营企业实现净利润,③受托经营企业净资产收益率超过 10%的,按净资产的 10%计算的金额。

受托经营协议收益=1000×70%=700(万元)

受托经营实现净利润=1000(万元)

净资产收益率=1000÷(12000+1000)<10%

所以,2002 年甲公司与 a 公司发生的交易对甲公司 2002 年度利润总额的影响=1000×70%=700(万元)(甲公司应将 700 万元计入其他业务收入)

(2)甲公司与 d 公司此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。因为甲公司系 d 公司的母公司,所以甲公司与d 公司是关联方。此项甲公司与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的 20%,且实际交易价格(1000万元)超过所销售商品账面价值的 120%(750×120%=900 万元),甲公司应将商品账面价值的 120%确认为收入。2002 年甲公司与 d 公司发生的交易对甲公司 2002 年度利润总额的影响=750×120%-750=150(万元)

(3)甲公司与 e 公司此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。虽然甲公司将持有 e 公司的股份转让给了 g 公司,但在交易发生时,甲公司与 e 公司之间具有关联方关系。甲公司与 e 公司发生的交易对甲公司 2002 年度利润总额的影响=16800(应确认的收入)-14000(应确认的费用)=2800(万元)。

(4)甲公司与 h 公司此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。因为甲公司董事长的儿子是 h 公司的总经理,所以甲公司与 h 公司具有关联方关系。甲公司与 h 公司发生的交易对甲公司 2002 年度利润总额的影响=15600(7.8×2000 应确认的收入)-13000(6.5×2000 应确认的费用)=2600(万元);此项属于上市公司出售资产的的其他销售。因为 m 公司系 n 公司的合营企业,n 公司系甲公司的控股子公司,所以甲公司与 m 公司具有关联方关系。上市公司向关联方出售净资产,实际交易价格超过相关资产、负债账面价值的差额,计入资本公积,不确认为收入。此项实际交易价格超过相关资产、负债账面价值=20000-[(10000-2000)+(8000-3000-1000)-800]=8800(万元),应确认资本公积。甲公司与m 公司发生的交易对甲公司 2002 年度利润总额的影响为 0.

(6)甲公司与 w 公司此项甲公司与 w 公司不具有关联方关系。甲公司的收入不应确认,根据配比原则,相关的成本也不应确认,要到试运转 2 个月后 w 公司付款时才能确认相关收入。2002 年甲公司与 w 公司发生的交易对甲公司 2002 年度利润总额的影响=0(万元)

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