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高级会计师《专业实务》模拟试题（2）
甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；产品的销售价格中均不含增值税额;不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司2002年发生的有关交易如下：
（1）2002年1月1日，甲公司与 A 公司签订受托经营协议，受托经营 A 公司的全资子公司B 公司，受托期限2年。协议约定：甲公司每年按 B 公司当年实现净利润（或净亏损）的70%获得托管收益（或承担亏损）。A 公司系 C 公司的子公司；C 公司董事会9名成员中有7名由甲公司委派。
2002年度，甲公司根据受托经营协议经营管理 B 公司。2002年1月1日， B 公司的净资产为 12000万元。2002年度，B 公司实现净利润1000万元（除实现净利润外，无其他所有者权益变动）；至2002年12月31日，甲公司尚未从 A 公司收到托管收益。
（2）2002年2月10日，甲公司与 D 公司签订购销合同，向 D 公司销售产品一批。增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税额为170万元。该批产品的实际成本为750万元，未计提存货跌价准备。产品已发出，款项已收存银行。甲公司系 D 公司的母公司，其生产的该产品96%以上均销往 D 公司，且市场上无同类产品。
（3）2002年4月11日，甲公司与 E 公司签订协议销售产品一批。协议规定：该批产品的销售价格为21000万元；甲公司应按 E 公司提出的技术要求专门设计制造该批产品，自协议签订日起2个月内交货。至2002年6月7日，甲公司已完成该批产品的设计制造，并运抵 E 公司由其验收入库；货款已收取。甲公司所售该批产品的实际成本为 14000万元。
上述协议签订时，甲公司特有 E 公司30%有表决权股份，对 E 公司具有重大影响；相应的长期股权投资账面价值为9000万元，未计提减值准备。2002年5月8日，甲公司将所持有 E公司的股权全部转让给 G 公司，该股权的市场价格为10000万元，实际转让价款为15000万元;相关股权划转手续已办理完毕，款项已收取。G 公司系甲公司的合营企业。
（4）2002年4月12日，甲公司向 H 公司销售产品一批，共计2000件，每件产品销售价格为10万元，每件产品实际成本为6.5万元；未对该批产品计提存货跌价准备。该批产品在市场上的单位售价为7.8万元。货已发出，款项于4月20日收到。除向 H 公司销售该类产品外，甲公司2002年度没有对其他公司销售该类产品。甲公司董事长的儿子是 H 公司的总经理。
（5）2002年5月1日，甲公司以20000万元的价格将一组资产和负债转让给 M 公司。该组资产和负债的构成情况如下：①应收账款：账面余额10000万元，已计提坏账准备2000万元；②固定资产（房屋）：账面原价8000万元，已提折旧3000万元，已计提减值准备1000万元；③其他应付款：账面价值800万元。5月28日，甲公司办妥了相关资产和负债的转让手续，并将从M 公司收到的款项收存银行。市场上无同类资产、负债的转让价格。M 公司系 N 公司的合营企业，N 公司系甲公司的控股子公司。
（6）2002年12月5日，甲公司与 W 公司签订合同，向 W 公司提供硬件设备及其配套的系统软件，合同价款总额为4500万元（不含增值税额），其中系统软件的价值为1500万元。合同规定：合同价款在硬件设备及其配套的系统软件试运转正常2个月后，由 W 公司一次性支付给甲公司；如果试运转不能达到合同规定的要求，则 W 公司可拒绝付款。至2002年12月31日，合同的系统软件部分已执行。该系统软件系甲公司委托其合营企业 Y 公司开发完成，甲公司为此已支付开发费900万元。上述硬件设备由甲公司自行设计制造，并于2002年12月31日完成设计制造工作，实际发生费用2560万元
要求：
分别计算2002年甲公司与 A 公司、D 公司、E 公司、H 公司、M 公司及 W 公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响。
【参考答案】
（1）甲公司与 A 公司此项属于受托经营企业。因为 C 公司董事会9名成员中有7名有甲公司委派，A 公司系 C公司的子公司，所以甲公司与 A 公司是关联方。甲公司应按以下三者孰低的金额确认为其他业务收入。①受托经营协议确定的收益，②受托经营企业实现净利润，③受托经营企业净资产收益率超过10%的，按净资产的10%计算的金额。
受托经营协议收益=1000×70%=700（万元）
受托经营实现净利润=1000（万元）
净资产收益率=1000÷（12000+1000）<10%所 以 ， 2002 年 甲 公 司 与 A 公 司 发 生 的 交 易 对 甲 公 司 2002 年 度 利 润 总 额 的 影 响=1000×70%=700（万元）（甲公司应将700万元计入其他业务收入）
（2）甲公司与 D 公司此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。因为甲公司系 D 公司的母公司，所以甲公司与 D 公司是关联方。此项甲公司与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的20%，且实际交易价格（1000万元）超过所销售商品账面价值的120%（750×120%=900万元），甲公司应将商品账面价值的120%确认为收入。2002年甲公司与 D 公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=750×120%-750=150（万元）。
（3）甲公司与 E 公司此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。虽然甲公司将持有 E 公司的股份转让给了 G 公司，但在交易发生时，甲公司与 E 公司之间具有关联方关系。甲公司与 E 公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=16800（应确认的收入）-14000（应确认的费用）=2800（万元）。
（4）甲公司与 H 公司此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。因为甲公司董事长的儿子是 H公司的总经理，所以甲公司与 H 公司具有关联方关系。甲公司与 H 公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=15600（7.8×2000应确认的收入）-13000（6.5×2000应确认的费用）=2600（万元）；
（5）甲公司与 M 公司此项属于上市公司出售资产的的其他销售。因为 M 公司系 N 公司的合营企业，N 公司系甲公司的控股子公司，所以甲公司与 M 公司具有关联方关系。上市公司向关联方出售净资产，实际交易价格超过相关资产、负债账面价值的差额，计入资本公积，不确认为收入。此项实际交易价格超过相关资产、负债账面价值=20000-[（10000-2000）+（8000-3000-1000）-800]=8800（万元），应确认资本公积。甲公司与M 公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响为0。
（6）甲公司与 W 公司此项甲公司与 W 公司不具有关联方关系。甲公司的收入不应确认，根据配比原则，相关的成本也不应确认，要到试运转2个月后 W 公司付款时才能确认相关收入。2002年甲公司与W 公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=0（万元）的收入及成本。由于此项业务涉及现金折扣问题，但总价法核算，原收入的确认是不考虑现金折扣，其折扣是作为财务费用处理的。所以冲减的收入为5万元，成本2.6万元，还应冲减财务费用、所得税等。
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