高级会计师《专业实务》模拟试题(9)

时间:2020-08-08 10:34:48 来源:

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高级会计师《专业实务》模拟试题(9)

F公司是一家从事通讯技术开发与产品生产的高科技公司,系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。该公司原来一直将持续盈利能力目标作为财务战略目标,并将利润作为其业绩考核的核心指标。但近年来,盈利能力和发展能力大幅下滑,市场占有率也出现了下降。为了扭转这种局面,公司董事会于20×1年底决定自20×2年开始决定转变财务战略目标,由持续盈利能力目标转变为经济增加值最大化目标,并确定以经济增加值作为其业绩考核的核心指标。

以下为该公司20×2年的有关资料:

1.研发资料:为了增强产品的市场竞争力,20×2年初公司董事会批准研发TMN新型技术,董事会认为,研发该项目具有可靠的技术和财务资源的支持,并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研发过程中发生材料费用60万元,人工费用30万元,使用其他无形资产的摊销费用50万元以及其他费用20万元。总计160万元,其中,符合资本化条件的支出100万元,20×2年12月31日,该项新型技术已经达到预定用途。

2.在建工程资料:20×2年7月公司动工兴建一条新生产线,设备购买价格为800万元,增值税额为136万元,支付保险、装卸费用10万元,在20×2年建造期间,领用生产用原材料170万元,发生人工费用20万元,至12月底尚未完工。

3.其他资料:

(1)20×2年3月F公司通过二级市场减持其控股的一家上市公司——东方公司的股权,获得税后收益200万元。该减持的股份系20×1年2月通过二级市场增持的部分。

(2)20×2年5月转让一块闲置的土地,获得税前收益1000万元。

(3)20×2年该公司利润表显示,全年共实现净利润6000万元。

(4)20×2年资产负债表显示全年平均资产总额10亿元,平均无息流动负债为900万元,平均产权比率为1。

(5)该公司全部负债的平均利率为8%,权益资本成本为14%,所得税税率为25%。

要求:

(1)计算该公司的税后净营业利润;

(2)计算该公司的调整后资本;

(3)计算该公司平均资本成本;

(4)计算该公司的经济增加值;

(5)分析该公司经济增加值最大化财务战略目标的实现情况。

【正确答案】

(1)研究开发费用调整项=160(万元)

非经常性收益调整项=1000万元

由平均产权比率为1、平均资产总额10亿元可知,该公司平均负债等于平均所有者权益为5亿元,故利息支出=50000×8%=4000万元。

税后净营业利润=净利润+(利息支出+研究开发费用调整项-非经常性收益调整项×50%)×(1-25%)

=6000+(4000+160-1000×50%)×(1-25%)=8745(万元)

(2)年末在建工程=800+10+170+20=1000(万元)

平均在建工程=(0+1000)/2=500(万元)

调整后资本=平均所有者权益总额+平均负债-平均无息流动负债-平均在建工程

=平均资产总额-平均无息流动负债-平均在建工程

=100 000-900-500

=98 600(万元)

(3)平均资本成本=权益资本所占比例×权益资本成本+债务资本所占比例×债务税后资本成本=50%×14%+50%×8%×(1-25%)=10%

(4)经济增加值=8745-98600×10%=-1115(万元)

(5)尽管F公司2009年实现净利润6000万元,但经济增加值却为负数,说明该公司没有实现经济增加值最大化的财务战略目标。

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