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2020年注册会计师《会计》高频错题整理五
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41、2013 年 3 月 31 日，甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良，该固定资产账面原价为 3600 万元，预计 使用年限为 5 年，已使用 3 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款 96 万元。2013 年 8 月 31 日，固定资产达到预定可使用状态并投人使用，预计尚可使用 4 年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。2013 年度该固定资产应计提的折旧为( )万元。
A. 128
B. 180
C. 308
D. 384
【考点】固定资产的后续计量——固定资产计提折旧
【答案】C
【难易程度】★★
【解析】2013 年 8 月 31 日改良后固定资产的账面价值=3600-3600/5×3+96=1536(万元)，2013年改良后固定 资产应该计提折旧=1536/4×4/12=128(万元)。对于2013年1月份到3月份应计提的折旧=3600/5×3/12=180(万元)，所以 2013 年甲公司该项固定资产应计提折旧=180+128=308(万元)。
42、甲公司持有乙公司 20%有表决权股份，采用权益法核算。20×1 年 12 月 20 日，甲公司将一批账面价值为 1 000 万元的商品，以 600 万元的价格出售给乙公司(假设交易损失中有 300 万元是减值造成的)。至 20×1 年资 产负债表日，该批商品对外部第三方出售 40%。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生内部交易。乙公司 20×1 年净利润为 2 000 万元，不考虑所得税因素。则 20×1 年甲公司因该项投资应确认的投资收益为( )。
A. 300 万元
B. 0
C. 420 万元
D. 412 万元
【考点】权益法核算
【答案】D
【难易程度】★★
【解析】甲公司在该项内部交易中亏损 400 万元，其中 300 万元是因为商品减值引起的，不予调整;另外该商品已对外出售 40%，所以 12(100×60%×20%)万元是未实现内部交易损益属于投资企业的部分，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵消，即甲企业应确认的投资收益=(2 000+100×60%)×20%=412(万元)。
43、某企业对投资性房地产采用公允价值模式计量。2012 年 7 月 1 日购入一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为 510 万元，用银行存款付讫，预计使用年限为 20 年，预计净残值为 10 万元。2012 年 12 月 31 日，该投资性房地产的公允价值为 508 万元。2013 年 4 月 30 日该企业将此项投资性房地产出售，售价为 550 万元，该企业处置投资性房地产时影响的营业利润为( )万元。
A. 42
B. 40
C. 44
D. 38
【考点】投资性房地产的后续计量
【答案】A
【难易程度】★★
【解析】该企业处置投资性房地产影响营业利润的金额=550-508=42(万元)，处置时公允价值变动损益 2 万元转入其他业务成本不影响营业利润。
44、下列关于土地使用权会计处理方法的表述中，不正确的是( )。
A. 企业通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使用权应确认为投资性房地产
B. 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本
C. 用于出租的土地使用权的摊销金额计入其他业务成本
D. 企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照《企业会计准则第 4号——固定资产》规定，确认为固定资产原价
【考点】无形资产的确认和初始计量
【答案】B
【难易程度】★
【解析】B 选项，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权不应当计入所建造的房屋建筑物成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。
45、下列项目中，能同时引起资产和负债发生变化的是( )。
A. 接受投资者投入货币资金
B. 支付现金股利
C. 收回应收账款
D. 支付股票股利
【考点】会计要素及其确认与计量原则
【答案】B
【难易程度】★★
【解析】接受投资者投入货币资金会引起资产和所有者权益同时发生变化;支付现金股利能同时影响资产和负债
发生变化;收回应收账款 属于资产内部项目的变化，不会引起负债发生变化;支付股票股利不会同时影响资产、 负债发生变化，只会引起所有者权益内部项目之间 发生变化。
46、下列关于存货的会计处理中，不正确的是( )。
A. 为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品的成本
B. 非常原因造成的存货净损失计入营业外支出
C. 以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失
D. 商品流通企业采购商品过程中发生的采购费用，除金额较小的，均应计入采购存货的成本
【考点】存货成本的确认
【答案】C
【难易程度】★
【解析】对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，冲减当期的主营业务成本或其他业务成本。
47、甲公司持有乙公司 20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。2013 年，甲公司将其账面价值为 800 万元的商品以 600 万元(实质上发生了减值损失)的价格出售给乙公司。2013 年 12 月 31 日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司 2013 年净利润为 1000 万元。不考虑其他因素，则甲公司 2013年应确认的投资收益为( )万元。
A. 160
B. 240
C. 200
D. 0
【考点】长期股权投资的后续计量
【答案】C
【难易程度】★★
【解析】甲公司在确认应享有乙公司 2013 年净损益时，如果有证据表明交易价格 600 万元与甲公司该商品账面价值 800 万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以抵消该内部交易损失。甲公司2013 年应确认的投资收益=1000×20%=200(万元)。
48、下列项目中，属于损失的是( )。
A. 出售固定资产的净损失
B. 交易性金融资产公允价值变动损失
C. 计提的资产减值损失
D. 处置长期股权投资的净损失
【考点】损失的确认
【答案】A
【难易程度】★★
【解析】A 出售固定资产的净损失--营业外支出 B 交易性金融资产公允价值变动损失--公允价值变动损益 C 计提的资产减值损失--资产减值损失 D 处置长期股权投资的净损失--投资收益;选项 A，出售固定资产属于企业非日常活动，其经济利益的流出属于损失。
49、甲企业将某一栋写字楼租赁给乙公司使用，并一直采用成本模式进行后续计量。2013 年 1 月 1 日，甲企业认为，出租给乙公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定将该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。该写字楼的原价为 20000 万元，已计提折旧 400万元。2013 年 1 月 1 日，该写字楼的公允价值为 26000 万元。假设甲企业按净利润的 10%计提盈余公积，适用的所得税税率为 25%。则转换日影响资产负债表中期初“未分配利润”项目的金额是( )万元。
A. 6400
B. 5760
C. 640
D. 4320
【考点】投资性房地产的转换和处置
【答案】D
【难易程度】★★
【解析】转换日影响资产负债表中期初“未分配利润”项目的金额 =[26000-(20000-400)]x(1-25%)x(1-10%)=4320(万元)。
50、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2011 年 1 月甲公司董事会决定将本公司外购的 10 套商品房低价出售给公司管理人员。所出售的商品房实际买价为每套 100 万元，公司向员工的出售价格为每套 80 万元，但要求相关员工购得房屋后需为公司服务 10 年。不考虑其他相关税费，甲公司在 2011 年因该项业务应计入管理费用的金额为( )。
A. 20 万元
B. 80 万元
C. 100 万元
D. 200 万元
【考点】流动负债
【答案】A
【难易程度】★★
【解析】2011 年应计入管理费用的金额=(100—80)×10/10=20(万元)
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